Najczęstsze umowy leasingu to umowy leasingu samochodów. Ze względu na kilka ograniczeń w przepisach podatkowych, w przypadku umowy leasingu samochodu pojawiają się pewne wątpliwości
Zgodnie z przepisami ustaw podatkowych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
WAŻNE!
Kwota limitu 150 000 zł obejmuje podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
Zatem jeśli jednostka nie może odliczyć podatku VAT, wówczas kwota nieodliczonego podatku powiększa wartość samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu. W takiej sytuacji ograniczenie 150 000 zł stosuje się tylko do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego, a nie dotyczy części odsetkowej takiej opłaty.
W przypadku samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi kwota limitu wynosi 225 000 zł.
Przykład 1
Rozliczenie kosztów uzyskania przychodu od umowy leasingu
Założenia:
Cena samochodu: 280 000 zł netto.
Podatek VAT: 64 400 zł (podatnik może odliczyć 50% podatku VAT, tj. 32 200 zł).
Podatek VAT niepodlegający odliczeniu: 32 200 zł.
Cena samochodu plus nieodliczony VAT: 280 000 zł + 32 200 zł = 312 200 zł.
Opłata wstępna: 40 000 zł.
Miesięczna rata leasingowa (35 rat): 7000 zł plus VAT, w tym część odsetkowa: 1000 zł plus VAT.
Opłata końcowa: 30 000 zł plus VAT.
Wyliczenie procentowego limitu kosztów:
limit kosztów : wartość samochodu = 150 000 : 312 200 = 48,046%.
Tym samym tylko 48,046% raty leasingowej będziemy mogli uznać za koszty uzyskania przychodu.
Warto zwrócić uwagę, że ograniczenie nie dotyczy części odsetkowej.
W przykładzie część odsetkowa wynosi 1000 zł plus VAT od każdej raty.
Część kapitałowa to 6000 zł plus VAT.
Wyliczenia
Rata kapitałowa:
6000 zł netto plus 50% VAT naliczonego od tej kwoty, tj. 690 zł, razem 6690 zł.
Powyższą kwotę mnożymy przez 48,046%, tj. 6690 zł × 48,046% = 3214,29 zł.
Z raty kapitałowej możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę 3214,29 zł.
Rata odsetkowa:
1000 zł plus 50% VAT naliczonego od tej kwoty, tj. 115 zł, razem 1115 zł.
Biorąc pod uwagę powyższe, z raty możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów: 3214,29 zł + 1115 zł = 4329,29 zł.
Pozostałe opłaty:
Opłata wstępna 40 000 zł plus VAT 9200 zł.
40 000 zł plus 50% naliczonego od tej kwoty, tj. 4600 zł, razem 44 600 zł.
44 600 zł × 48,046% = 21 428,57 zł
Kwota zaliczona do kosztów uzyskania przychodów wynosi więc od opłaty wstępnej 21 428,57 zł.
W analogiczny sposób oblicza się kwotę kosztów uzyskania przychodów od opłaty końcowej:
Opłata końcowa 30 000 zł plus VAT 6900 zł.
30 000 zł plus 50% naliczonego VAT, tj. 3450 zł, razem 33 450 zł.
33 450 zł × 48,046% = 16 071,43 zł
Zaliczymy do kosztów uzyskania przychodów 16 071,43 zł.
Łączna kwota zaliczona do kosztów uzyskania przychodów (kup):
( 1 ) Raty kapitałowe 3214,29 x 35 = 112 500,00 zł
( 2 ) Opłata wstępna 21 428,57 zł
( 3 ) Opłata końcowa 16 071,43 zł
Razem (1-3) 150 000,00 zł
( 4 ) Raty odsetkowe 1115 x 35 = 39 025,00 zł
Razem (1-4) 189 025,00 zł
Pozostałe 79% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników serwisu.
Jeśli posiadasz aktywną prenumeratę przejdź do LOGOWANIA. Jeśli nie jesteś jeszcze naszym Czytelnikiem wybierz najkorzystniejszy WARIANT PRENUMERATY.
Zaloguj Zamów prenumeratę Kup dostęp do artykułuMożesz zobaczyć ten artykuł, jak i wiele innych w naszym portalu Controlling 24. Wystarczy, że klikniesz tutaj.
