Korzystna dla podatników interpretacja ogólna MF w sprawie wymiany udziałów (akcji)

Transakcja wymiany udziałów polega na tym, że wspólnik spółki kapitałowej wnosi aportem posiadane udziały (akcje) do innej spółki kapitałowej, w rezultacie czego ta druga spółka (zwana spółką nabywającą) zyskuje bezwzględną większość głosów w tej pierwszej (zwanej spółką nabywaną) lub powiększa posiadaną wcześniej bezwzględną większość głosów. W wyniku transakcji wymiany udziałów wspólnik spółki nabywanej otrzymuje udziały (akcje) spółki nabywającej. Wniesienie aportu w postaci udziałów (akcji) spółki kapitałowej na warunkach przewidzianych dla transakcji wymiany udziałów jest transakcją podatkowo neutralną. Zgodnie bowiem z art. 24 ust. 8a updof oraz art. 12 ust. 4d updop po stronie udziałowca nie dochodzi do powstania przychodu. Regulacja dotycząca wymiany udziałów ma zastosowanie także w przypadku dokonania więcej niż jednej transakcji nabycia udziałów, jeśli dojdzie do nich w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy liczonych począwszy od miesiąca, w którym nastąpiło pierwsze ich nabycie. Dotychczas MF twierdził, że w takiej transakcji wymiany udziałów powinien brać udział tylko jeden (ten sam) wspólnik. Zdaniem fiskusa neutralna podatkowo wymiana udziałów miałaby miejsce w przypadku nabycia od pojedynczego wspólnika innej spółki udziałów (akcji) tej innej spółki, jeżeli w wyniku takiej transakcji lub kilku transakcji przeprowadzonych z tym wspólnikiem na przestrzeni 6 miesięcy spółka nabywająca uzyskała bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane. W konsekwencji transakcje przeprowadzane przez innych wspólników dokonujących wymiany udziałów tych samych spółek i w tym samym okresie nie przebiegałyby w warunkach neutralności podatkowej, do czasu osiągnięcia przez spółkę nabywającą pakietu większościowego.

Stanowisko to fiskus zmienił jednak w wydanej 7 maja 2021 r. interpretacji ogólnej. Zmiana stanowiska nastąpiła pod wpływem orzecznictwa sądów administracyjnych, które zgodnie twierdziły, że warunek uzyskania bezwzględnej większości praw głosu w spółce nabywanej uważany powinien być za spełniony także w przypadku, gdy jest osiągnięty w wyniku nabycia udziałów (akcji) w tej spółce od więcej niż jednego wspólnika, w okresie nieprzekraczającym 6 miesięcy.

W interpretacji ogólnej MF zgodził się z sądami administracyjnymi i uznał za prawidłową ich interpretację przepisów art. 24 ust. 8a-8c updof oraz art. 12 ust. 4d, 11 i 12 updof. Tym samym neutralna podatkowo jest także transakcja wymiany udziałów, w której większość głosów w spółce nabywanej jest uzyskiwana przez spółkę nabywającą w wyniku nabycia udziałów (akcji) w tej spółce od większej liczby udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki w drodze odrębnych transakcji zawartych w okresie 6 miesięcy.